Página Cámara de Comercio de Costa Rica Viernes 16 de Junio de 1972 a Respuesta de la Tributación Directa a la Cámara sobre la Reforma Tributaria El Licenciado Juan Fait, bligada a pagar el impuesto que nes praeticadas al contribuyendirector general de Tributación esta ley establece, dicho tribu te con anterioridad a la vigenDirecta dirigió don Fernando to se calculara de la manera si cia de la Ley pueden ser de Goicoechea, presidente de la CA guiente. y de seguido en sus in Vuellas o acreditadas si al cerrar mara de Comercio, un documen tener que aplicar dichas tarifas se el periodo fiscal no resultare to en el que le aclara a esa en aplicables a la renta Iquida a renta liquida gravable. Obviatidad varias dudas acerca de la nual asl determinada para per mente, tal como lo establcee el eforma tributaria recientemen sonas fisicas y sociedades res. Código de Normas y Procedie aprobada: pectivamente. De manera que mientos Tributarias en sus arAl señor Fernando Goicoe al finalizar el presente periodo culos 45 a 48, las sumas detechea, Presidente Camara de Co fiscal, el contribuyente se en nidas deben ser devueltas o amercio de Costa Rica, le fue en cuentra frente al hecho real de creditadas al interesado cuanVlada esta carta: tener que aplicar dichas tarifas do no exista impueste o cuando Damos respuesta a su aten conforme a la Ley de Reforma excedieren el monto del tribus nota Nº 146 de fecha 12 de Tributaria, puesto que el legis to que se determine al cierre mayo del año en curso. en lo Jador no fraccionaró el periodo del periodo fisea. Sunl formula una serie de con fiscal, ni la renta liquida del ullas en relación a la Ley de mismo; sino que por el contra e) Impuesto sobre intereses de Reforma Tributaria, las cuales rio, en el Art. 22 de la ley de préstamos del exterior evacuamos seguidamente en el Reforma Tributaria se derogan nismo orden en que han sido las leyes, decretos y disposicio Con relación al transitorio planteados por usted: nes que se opongan a la presen de la Ley de Feforma Tribute Ley taria, pregunta qué sucede con. Superavit donados: Como se desprende de lo an préstamos formalizados con antes expuesto, en el impuesto so terioridad a la entrada en viConsulta al respecto si Jos su bre la renta global, el hecho gencia de la Ley que no tienen perávit donados por los socios que genera la obligación tribu por qué registrarse en el Banco accionistas, pueden conside taria es la existencia de una Central y qué se entiende por sarse como aportes sociales. renta liquida en un periodo com Tegistrar.
En efecto, la Ley de Impuesto so pleto, en este caso un año. La En cuanto al primer aspecto bre la Renta, en su inciso. del circunstancia de que una ren de su pregunta, la norma del articulo 4, no considera como ta se genere durante el trans Transitorio de la Ley de la renta gravable, los aportes so curso del periodo, no signific Reforma Tributaria es clara clales, sean estos en dinero o Ca que deba aplicarse a a cada terminante en el sentido de que en especie; concepto dentro del parte del ejercicio fiscal la ta únicamente se exoneran del pacual bien pueden incluirse los rifa vigente en cada una de go del impuesto del 10 por cien superávit dorados por los socios ellas, sino la que esté vigente, en to sobre los intereses remesados accionistas, puesto que en amel momento en que deba cerrar al exterior que correspondan a bos casos se trata de aportes se el periodo correspondiente, préstamos ya formalizados al al capital de la sociedad, con la porque ahi surge el hecho impo 21 de febrero del presente año Opica diferencia, de que en el nible. Si se modifica como en el y que se encuentren debidamen primero los aportes se efectúan presente caso, la tarifa del im te registrados en el Banco Cen de acuerdo con el contrato so puesto durante el periodo en tral. En consecuencia, sobre los eial, y en el segundo éstos son que se genera la renta, la nue intereses de los préstamos que de carácter voluntario.
va tarifa debe aplicarse a la u no se encuentren en la situatilidad determinada al cierre ción antes mencionada, corresb) Ciere del periodo fiscal: del ejercicio sin que se esté ha ponde aplicar el impuesto en ciendo una aplicación retroaclos términos y condiciones a que Pregunta con relación a las tiva de la ley, porque en el mo alude el inciso 3) del Art. 64 operaciones realizadas por las mento de la modificación de la de la Ley de Impuesto sobre la empresas y contribuyentes en tarifa no existía hecho imponi Renta.
Teneral con anterioridad a la ble susceptible de ser afectado Se entiende por Registro entrada en vigencia de la ley por el gravamen, el que lógicaen el Banco Central, la anota(Reforma Tributaria) cuál mente se producirá al cierre del ción en esa entidad de la resIn ley que rige para los efectos ejercicio o sea bajo la vigencia pectiva operación de préstamo, del Impuesto sobre la Renta. de la nueva ley la cual está condicionada a que Con el propósito de sustentar Concluyendo, el impuesto a las divisas respectivas sean nei respuesta que más adelante Tecla el hecho imponible que se gociadas con dicho Banco o cual se indica, es conveniente tener produce en un momento deter quiera de los bancos autorizapresente, que la Ley de Impues minado, sea el 30 de setiembre dos por la junta directiva del to sobre la Renta y sus refordel periodo respectivo, aunque mismo, dentro del término de 60 mas constituyen un régimen de corresponda al resultado de di dias, contados desde la fecha en Imposición al ingreso que se ca ferentes actos o hechos produ que las referidas divisas pasaracteriza por la aplicación de cidos durante un lapso anterior, ron a ser del dominio del présuna tarifa progresiva al total porque el tributo no afecta el tatario, todo de conformidad de las rentas líquidas anuales resultado de cada uno de ellos con las disposiciones de la Ley percibidas por las personas físisino el que se determine al fi Orgánica del Banco Central de cas o juridicas domiciliadas en nal del periodo respectivo. Costa Rica y su Reglamento.
el pals; y por la aplicación de No obstante, tomando en cuentasas proporcionales a determi e) Dividendos que se remesan ta que el trámite de Registro Dadas rentas, como impuesto al exterior: en algunos casos no se efectúa único y definitivo.
de inmediato tendrán que ser re En el primer caso, la Ley en En cuanto a su pregunta, de gistradas todas aquellas operalos art culos 16 y 23, establece si los dividendos que se remeciones cuya solicitud se hubieque el periodo fiscal es de un san al exterior y que corresDe hecho hasta el 21 de febrero año, el cual corre del 19 de oc ponden a utilidades de períodos del presente año, siempre que tubre al 30 de setiembre; fiscales anteriores, están gravaposteriormente obtengan la aconsecuencia es al finalizar esdos ron el 15 por ciento, que seprobación de Registro por parte te, cuando las personas domici ñala el articulo 14 ib. la resdel Banco Central Hadas en el país están obligadas puesta es afirmativa. La Ley se declarar sus rentas, para los ñala la obligación de retener el 1) Presunción de renta neta eftetes de la liquidación y pago impuesto cuando se produce el por concepto de intereses del impuesto. Obligación que se crédito o remesa del dividendo cumple con base en las disposial exterior, sin hacer distinción En relación el caso planteaciones vigentes esa fecha, en en cuanto al origen y fecha en do, efectivamente, la presunlo que respecta a la determina que fueron producidas las utili ción de renta nela por concepto elón de la renta liquida y a la dades; lo anterior lo confirma de intereses a que alude el pá plicación de las tarifas, corres.
el hecho de que, tratándose de rrafo primero del artículo 11 de pondientes, distribuciones de utilidades a la Ley de Impuesto sobre la En el segundo caso, ciertas personas domiciliadas en el país, Renta, se aplica cuando el conrentas están sujetas a tarifas el legislador si excluyó el grava trato de préstamo ne estipule proporcionales, las cuales de men sobre los mismos en forma interés, o cuando habiéndolo es ben aplicarse en el momento en expresa, mediante el transito tipulado, este fuere menor al que se efectuen los hechos gra rio tercero de la Ley de Refijado por el Banco Central pavados. Asi por ejemplo, en el forma Tributaria. Este tra ra el tipo de operación de que casa de pagos o créditos a per tamiento diferente, no produce se trate. Esta presuneión no ad sonas domiciliadas en el exiediscriminación alguna en cuan mite prueba en contrario, según Vior, de rentas originadas en el to al gravamen total que lo dispone expresamente la nor país, el hecho imponible surge le corresponda pagar sobre los ma comentada, ni hace salveen el momento en que se efec.
dividendos al beneficiario domi dad alguna respecto del presta tue el pago o crédito al exte cilindo en el exterior, ya que mista y del prestatario, ni en rio. sea, que para estas siel impuesto está condicionado cuanto al destino del préstamo.
tuaciones no existe período fig. a que en el país donde reside Sin embargo, trtándose de una cal sino que el hecho imponible se le conceda crédito, o deduc empresa que hace préstamos se consolida en el momento en ción por lo pagado en Costa Ri sin el cobro de intereses a cier que se hace el pago o crédito ca, según lo dispone claramen tos agricultores caso concreel exterior, aplicándose las nor te el articulo 64 ibidem. En el to de la consulta bajo la obli mes vigentes a la fecha en que fondo de lo que se trata es de gación de que le vendan la cosedichos actos se producen.
percibir en Costa Rica un im cha, si bien procede aplicar la Por lo antes expuesto tratán puesto que de otra manera se presunción de referencia, dicha doe de la renta global de er. ria captado por el pais donde empresa puede tomar los intemnada por declaración jurada reside el beneficiario, asi como reses presuntivos asi determinadebe de liquidarse y pagarse evitar la evasión en el campo dos como costo de adquisición de los productos comprados; de internacional.
el impuesto de conformidad con las normas vigentes al 30 de setal manera que ni el agricultor ni la empresa que financia la tiembre de 1972. En efecto, el d) Retenciones de a salariados: cosecha se verán afectados.
Art. 14 ibidem, reformado por la Ley 4961 de 19 de marzo de En relación con el Transitorio B) Ubilidades eapitalizadas 2972, dispone en lo concen te: Una vez determinada la IV de la Ley de Peforma TibuEn cuanto al termine centrtarie, consulta si las retencioe la liquida de una persona o ble que dela emplearse para que se venda, puesto que el pre exteriorizar la capitalización cio de venta lo conforma el va de las utilidades, a los efectes lor total de los bienes transfer de que estas no queden grava ridos. Por tanto, siendo el imdas como distribuidas, conside puesto de consumo un tribute ramos que puede utilizarse cual que se cobra a nipel de fábrica quier término que refleje ta vo o aduana, según se trate de ven luntad de los socios de no ds. tas en plaza o de importaciones, tribuir tales beneficios, lo que este viene a formar parte del debe corresponder a una situa precio de venta y como tal decjón real en tal sentido pues be incluirse dentro de la base to que, si se producen extrac para el cálculo del Impuesto de ciones de bienes o dinero por Ventas.
parte de los socios según las pre visiones del adticulo 63 de la k) Arreglos de pago sobre Ley de Impuesto sobre la Ren mercancias en existencia ta el gravamen recaerá sobre anteriormente afectas a las esas distribuciones simuladas. tarifas del 10 por cento y por ciento del Impuesto h) Concepto de utilización sobre las ventas fisica Con respecto al Transitorio Sobre este particular, consul de la Ley de Reforma Tribula sobre el alcance de la ex taria, pregunta si es necesario presión utilicen de nuevo in presentar declaraciones juradas ciso d) del articulo 19 de la Ley por las ventas de mercancias en del Impuesto sobre las Ventas, existencia al momento de viy concretamente pregunta, si gencia de la Ley, cuando se ha un escritorio o una máquina formalizado arreglo de page.
de escribir utilizados en un es De acuerdo con el Transitorio 1ablecimiento comercial Inserito mencionado, los responsables que vende mercancias afectas no fabricantes que tuvieren en al citado triun están pravaexistencia mercancias anterior das.
mente gravadas con las tasas El ineiso d) del Ant. 10 cita del 10 y 25 por ciento del imdo, dispone que están gravapuesto sobre las ventas, quedadas: Las mercane as sujetas al Ton obligadas a presentar un pago de los impuestos selectiinventario sobre tales mercan vos de consumo, producidas o cias, bajo declaración jurada, adquiridas por los inseritos, que liquidando sobre las mismas los To se incorporen o utilicen fisi. nuevos impuestos selectivos do camente en articulos o servicios consumo a que se encontraren gravados, según el caso.
sujetas Por tanto conviene definir en También dispone ese transitoprimer lugar el término incor rio, que esos impuestos de censu poración fisica contenido en esa mo asi liquidados pueden ser disposición, que esta oficina cancelados conforme las merentiende, como la unión mezcancias se vayan vendiendo, cla o combinación de dos o más Siempre que se rinda garantia mercancias, que da origen a oprendaria o fiduciaria a salistro producto de caracteristicas facción de la Administración diferentes. por utilización fi Tributaria. En tal caso, es légisica. entendemos el acto de em co que el interesado deba do plear equipos máquinas, enseclarar las ventas respectivas pa Tes, herramientas, combustibles, ra pagar el impuesto de consuetc. que sean di nemo que corresponda.
cesarios en el proceso de produe Ahora bien, si el responsable ción Consecuentemente, todo ha formalizado arreglo de psel equipo de uso administrati go, el impuesto de ese inventavo, que cita como ejemplo y rio se pagará conforme a los cualquier otro gravado con im términos convencidos en el arro puesto selectivo de consumo, glo, por lo que en esta situación que no se incorpore o utilice resulta innecesario declarar e)
fisicamente, conforme a las de impuesto de consumo, por las finiciones anteriores está afec. ventas efectuadas. Lo anterior to al impuesto sobre las ventas. SID perjuicio de la obligación de declararlas únicamente para 1) Entidades exentas del efectos del pago del impuesto impuesto sobre las ventas; sobre las ventas, ya que según lo dispuesto por el artículo 51 En cuanto al otorgamiento de la Ley de Impuesto sobre las de exoneraciones del impuesto Ventas vigente, esas mercan sobre las ventas para organis cias quedaron sujetas a este úlmos, entidades, instituciones, timo tributo empresas, acogidas a contratos leyes, etc. lo que procede seña 1) Tipo de cambio para lar es que cualquiera de ellas determinar el costo de las que goce de exención debe for mercancias en existencja mular la solicitud correspondiente ante la Dirección Genes En vista de que las Aduanas ral de Hacienda, para que les liquidan el impuesto de consuautorice la adquisición de mer mo calculando el yalor de las cancías sin el pago del impues. mercancías al tipo de cambia to, por ser este el organismo oficial aunque el importados competente para conocer de ta haya adquirido los dólares en el les peticiones.
mercado libre, esta dirección es En lo que interesa los aso lá de acuerdo a los efectos de ciados de esa Cámara, respon evitar discriminaciones injustisables de los impuestos sobre las fieadas, en que el costo de las ventas o de consumo, lo que mercancias importadas en exisconviene destacar es que de. tencia, a que se refiere el pune ben proveerse de la autoriza to anterior, también sea calcu ción correspondiente que en ca. lado utilizando el tipo de camda caso emite la Dirección Ge bio oficial.
neral de Hacienda, los efectos de que puedan realizar la m) Nacionales residentes en el venta, sin el cargo del impues exterior que reforman al pale to; autorización que conservarán junto con la copia de la Para que los nacionales regla respectiva factura, como prue dentes en el exterior gocen do ba ante la Tributación Directa la exención a que se refiere el de la venta exenta.
inciso a) del Art. de la Ley de Impuestos Selectivos de Con J) Impuesto de consumo como sumo, es necesario que sobre las parte de la base imponible mercancías que ingresa al pais del impuesto sobre las ventas la Aduana les conceda la fran quicia aduanera correspondienEn este punto consulta, si el te.
Impuesto selectivo de consumo, De manera que, estando suje forma parte de la base para el ta la exención al de la aplicacálculo del impuesto sobre las cion de las disposiciones y prácventas.
ticas aduaneras en vigor, no se consideró necesario reglamentar Al respecto les informamos, esta situación que de conformidad con el artículo 14 de la Ley de Impuesto n) Descuentos por pronto pages sobre las Ventas, el impuesto debe calcularse sobre el preAl respecto consulta si son cio neto de venta, que lógicadeducibles los descuentos por mente comprende cualquier tri pronto pago para la liquidación buto que soporte la mercancia (Pasa a la pág. 12)
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